關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅繳費信用管理辦法〉的公告》的解讀

一、修訂背景

為貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì )精神和黨中央、國務(wù)院關(guān)于健全社會(huì )信用體系的決策部署,根據中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》《關(guān)于推進(jìn)社會(huì )信用體系建設高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)形成新發(fā)展格局的意見(jiàn)》《關(guān)于健全社會(huì )信用體系的意見(jiàn)》相關(guān)要求,稅務(wù)總局在連續多年開(kāi)展信用評價(jià)工作的基礎上,充分調研論證并廣泛征求意見(jiàn),積極響應經(jīng)營(yíng)主體訴求,整合了2014年以來(lái)的納稅信用管理規范性文件以及分散在相關(guān)制度文件中的規定,發(fā)布《納稅繳費信用管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)?！掇k法》在保持評價(jià)目標原則、制度框架和評價(jià)結果基本穩定的前提下,進(jìn)一步拓展評價(jià)范圍、優(yōu)化評價(jià)規則、加大修復力度、強化結果應用,并按照“稅費皆重、稅費一體、稅費協(xié)同”理念,將全國統一征收、具備條件的社會(huì )保險費和非稅收入納入信用評價(jià)范圍,實(shí)現稅費信用同評和制度集成升級,不斷提高納稅繳費信用管理科學(xué)化、規范化水平。

二、《辦法》主要內容

《辦法》共六章36條。第一章《總則》明確了《辦法》制定的目的和依據、信用管理定義、適用范圍、管理職權、管理原則、信息化建設、信用聯(lián)動(dòng)等內容,是《辦法》的基礎。第二章《信用信息采集》明確了信息采集定義、信息范圍、采集主體、采集渠道等內容,旨在統一納稅繳費信用信息的構成和數據采集來(lái)源。第三章《評價(jià)》規定了稅務(wù)機關(guān)遵循無(wú)記載不評價(jià)、何時(shí)記載何時(shí)評價(jià)的原則開(kāi)展納稅繳費信用評價(jià),明確了評價(jià)方式、納稅繳費信用級別的設定,規范了不能評為A級、直接判為D級和不影響評價(jià)等情形。第四章《評價(jià)結果的確定和發(fā)布》明確了稅務(wù)機關(guān)遵循誰(shuí)評價(jià)、誰(shuí)確定、誰(shuí)發(fā)布的原則確定和發(fā)布評價(jià)結果,規范了申請參評、復評(核)、修復以及動(dòng)態(tài)調整等事項。第五章《評價(jià)結果的應用》明確了稅務(wù)機關(guān)按照守信激勵、失信懲戒原則,對不同信用級別的經(jīng)營(yíng)主體實(shí)施分類(lèi)服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確了評價(jià)年度口徑、《辦法》的施行時(shí)間等內容。

三、《辦法》部分條款的說(shuō)明

(一)關(guān)于適用范圍

根據中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于健全社會(huì )信用體系的意見(jiàn)》中“強化經(jīng)營(yíng)主體信用管理”的要求,《辦法》適用范圍涵蓋除自然人以外的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人繳費人。其中,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納稅人繳費人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)營(yíng)主體)自動(dòng)納入《辦法》管理,包括有限責任公司、股份有限公司、其他企業(yè)法人、個(gè)人獨資企業(yè)及合伙企業(yè)等;個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的其他類(lèi)型納稅人繳費人可自愿申請納入納稅繳費信用管理,其他類(lèi)型納稅人繳費人包括事業(yè)單位、非獨立核算分支機構等。為保持納稅繳費信用評價(jià)的連續性,保障社會(huì )相關(guān)主體運用納稅繳費信用評價(jià)結果的可靠性,納稅人繳費人參與評價(jià)后,在存續期內自動(dòng)納入《辦法》管理。

(二)關(guān)于管理原則

《辦法》第五條明確納稅繳費信用管理遵循依法依規、客觀(guān)公正、標準統一、分級分類(lèi)、動(dòng)態(tài)調整的原則。依法依規指稅務(wù)部門(mén)依據法律、法規、規章、規范性文件開(kāi)展納稅繳費信用管理工作;客觀(guān)公正指納稅繳費信用評價(jià)主要依據經(jīng)營(yíng)主體信用行為的客觀(guān)記錄開(kāi)展;標準統一指納稅繳費信用評價(jià)采用全國統一的評價(jià)指標、扣分標準和修復標準;分級分類(lèi)指區分經(jīng)營(yíng)主體的信用級別,實(shí)施不同的管理和服務(wù)措施;動(dòng)態(tài)調整指稅務(wù)機關(guān)根據信用信息的變化調整經(jīng)營(yíng)主體以前年度的信用記錄或者復核后調整當前的信用評價(jià)結果,稅務(wù)總局可根據稅費政策和征管辦法的改變對全國統一的評價(jià)指標適時(shí)調整和修訂。

(三)關(guān)于管理方式

《辦法》第六條明確稅務(wù)總局負責納稅繳費信用管理工作的信息化建設,規范統一納稅繳費信用管理,盡量減少人為干預,切實(shí)減輕經(jīng)營(yíng)主體和基層稅務(wù)機關(guān)的工作負擔。

(四)關(guān)于評價(jià)原則

《辦法》第十二條規定的無(wú)記載不評價(jià)、何時(shí)記載何時(shí)評價(jià)原則是指稅務(wù)機關(guān)依托稅務(wù)管理系統記載的客觀(guān)信息開(kāi)展納稅繳費信用評價(jià),納稅繳費信用信息在記載到稅務(wù)管理系統時(shí)納入評價(jià)。

(五)關(guān)于經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標信息

《辦法》第九條中的“非經(jīng)常性指標信息”是經(jīng)營(yíng)主體不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標信息,主要指稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展的納稅評估、稅務(wù)審計、反避稅調查或稅務(wù)稽查信息。

《辦法》第十三條主要考慮信用的基礎是信息,為適當給信息更完整的經(jīng)營(yíng)主體預留容錯空間,明確經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標信息齊全的,從100分起評;非經(jīng)常性指標缺失,經(jīng)常性指標中納稅繳費信息齊全的,從93分起評,不齊全的,從90分起評?！敖?jīng)常性指標和非經(jīng)常性指標齊全”是指經(jīng)營(yíng)主體在評價(jià)年度內存在稅費申報、稅費款繳納、發(fā)票與稅控器具或登記與賬簿等經(jīng)常性指標信息,且近三個(gè)評價(jià)年度內,稅務(wù)管理系統中存在納稅評估、大企業(yè)稅務(wù)審計、反避稅調查或稅務(wù)稽查出具的決定(結論)文書(shū)記錄等非經(jīng)常性指標信息?！胺墙?jīng)常性指標缺失”是指近三個(gè)評價(jià)年度內,稅務(wù)管理系統中沒(méi)有相關(guān)稅務(wù)檢查出具的決定(結論)文書(shū)的記錄?！敖?jīng)常性指標中納稅繳費信息齊全”是指評價(jià)年度內稅務(wù)管理系統中經(jīng)營(yíng)主體有稅款和職工的社會(huì )保險費申報記錄。

(六)關(guān)于新設立經(jīng)營(yíng)主體的評價(jià)方式

《辦法》第十五條規定“距首次在稅務(wù)機關(guān)辦理稅費事宜時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)評價(jià)年度的經(jīng)營(yíng)主體”不參與本期年度評價(jià)。此類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體在首次辦理稅費事宜時(shí),按照《辦法》第十三條第三款和第十六條規定采取直接判級的評價(jià)方式確定評價(jià)結果,并可在納入納稅繳費信用管理滿(mǎn)12個(gè)月后,按照《辦法》第二十三條第三項規定申請復評。

(七)關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

《辦法》第十六條“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”根據經(jīng)營(yíng)主體在評價(jià)年度內有無(wú)向稅務(wù)機關(guān)申報反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的申報記錄綜合確定,包括:增值稅銷(xiāo)售額(含預繳申報的銷(xiāo)售額)、企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入(含企業(yè)所得稅匯算清繳申報的營(yíng)業(yè)收入、月(季)度預繳申報的營(yíng)業(yè)收入、特定業(yè)務(wù)計算的應納稅所得額、分支機構分配所得)、個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得等;以投資作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體還包括取得的投資收益或利潤。

(八)關(guān)于不能評為A級的情形

《辦法》第十七條第一項“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)3年”的限定,主要考慮信用是長(cháng)期積累的結果。經(jīng)營(yíng)主體的存續期平均在3-5年,實(shí)際經(jīng)營(yíng)后會(huì )有一個(gè)適應期和成長(cháng)期,依法遵從能力隨存續時(shí)間逐步提升?！皩?shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期”自經(jīng)營(yíng)主體首次辦理稅費申報之日起算。

第二項“上一評價(jià)年度評價(jià)結果為D級的”,與《辦法》第三十四條對納稅繳費信用D級經(jīng)營(yíng)主體采取的管理措施第四項對應,是針對嚴重失信行為的一項管理措施。主要考慮納稅繳費信用評價(jià)結果是對經(jīng)營(yíng)主體上一年度納稅繳費信用狀況的評價(jià),評價(jià)后對經(jīng)營(yíng)主體的管理措施應有一定的持續時(shí)間。

第三項“非正常原因”是指排除經(jīng)營(yíng)主體正常經(jīng)營(yíng)(包括季節性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅、存在未抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計抵減政策)之外的其他原因。增值稅按季申報視同連續3個(gè)月。

(九)關(guān)于直接判為D級的情形

《辦法》第十八條第三項規定中偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應納稅總額比例為“一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額”占“該納稅年度各稅種應納稅總額”的比例。

第十項、第十一項中的“直接責任人員”是指經(jīng)營(yíng)主體被認定為非正常戶(hù)或者走逃(失聯(lián))戶(hù)時(shí),或者經(jīng)營(yíng)主體的失信行為被稅務(wù)機關(guān)記入失信信息、納稅繳費信用判為D級時(shí)的法定代表人、代表該經(jīng)營(yíng)主體從事民事活動(dòng)的負責人或者經(jīng)人民法院生效裁判確定的實(shí)際責任人等?！白缘怯?、負責經(jīng)營(yíng)”是指以新注冊登記或變更的方式成為經(jīng)營(yíng)主體的法定代表人、負責人等情形。

第十二項是指經(jīng)營(yíng)主體被確定為重大稅收違法失信主體后,從確定之日至重大稅收違法失信主體信息不予公布或停止公布期間所涉及年度的評價(jià)結果均直接判為D級。

(十)關(guān)于不影響評價(jià)的情形

《辦法》第十九條第二項“非主觀(guān)故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅費款的”中的“筆誤”是指經(jīng)營(yíng)主體書(shū)寫(xiě)失誤及系統輸入錯誤。

第三項“稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)規定對經(jīng)營(yíng)主體不予行政處罰”是指違法行為輕微并及時(shí)改正,沒(méi)有造成危害后果,由稅務(wù)機關(guān)下達《不予行政處罰決定書(shū)》的情形,或按照稅務(wù)系統“首違不罰”相關(guān)規定不予行政處罰的情形。

(十一)關(guān)于信用修復

為鼓勵和引導納稅人增強依法誠信納稅意識,主動(dòng)糾正失信行為,《辦法》第二十四條明確經(jīng)營(yíng)主體發(fā)生納稅繳費失信行為,符合相應納稅繳費信用修復條件的,可進(jìn)行修復。

《辦法》第二十四條第一項、第二項中“記入納稅繳費信用評價(jià)結果”包含兩種情形:一是稅務(wù)機關(guān)以直接判級方式將失信行為記入評價(jià)結果;二是稅務(wù)機關(guān)已啟動(dòng)相應年度的信用評價(jià)工作,相關(guān)失信行為的扣分情況已記入年度評價(jià)指標得分。

《納稅繳費信用修復范圍及標準》明確了信用修復的具體情形及對應的修復標準。相較于《辦法》出臺前主要有以下變化:一是加大了輕微失信行為修復力度。第1-21項新增了一檔信用修復標準,即失信行為發(fā)生后3日內糾正的,可按100%修復原扣分分值。企業(yè)發(fā)現失信行為后立行立改、及時(shí)糾正,即有機會(huì )修復全部扣分。同時(shí),適當提高了原有修復標準的加分比例,由原來(lái)的挽回80%、40%、20%的扣分損失調整為挽回80%、60%、40%的扣分損失,鼓勵企業(yè)盡早糾正。二是建立了欠繳稅費指標漸次修復機制。針對部分企業(yè)反映,已按稅務(wù)機關(guān)要求分期補繳稅費款,但因經(jīng)營(yíng)困難等原因難以全部繳清,導致無(wú)法滿(mǎn)足信用修復條件的實(shí)際情況,第10-15項引入了漸次修復機制,根據補繳稅費款占比和補繳及時(shí)性,綜合計算修復加分(如3日內補繳的按補繳比例*100%修復扣分分值、30日內補繳的按補繳比例*80%修復扣分分值),鼓勵企業(yè)積極補繳稅費款。三是新增了“整體守信修復”情形。第22項明確:對已糾正失信行為、履行法律責任,且自評價(jià)年度內最后一次評價(jià)指標扣分發(fā)生后連續6個(gè)月以上無(wú)新增失信行為記錄的,以每滿(mǎn)1個(gè)月無(wú)新增失信行為記錄恢復1分的方式修復其扣分分值(最高不超過(guò)11分),解決部分評價(jià)指標扣分后無(wú)法修復的問(wèn)題,同時(shí)鼓勵企業(yè)盡可能減少失信行為。四是細化了直接判D指標修復條件?！掇k法》出臺前D級經(jīng)營(yíng)主體申請信用修復前需滿(mǎn)足連續12個(gè)月沒(méi)有新增失信行為記錄等條件,信用修復“等待”時(shí)間較長(cháng)、難度較大。第23-32項進(jìn)一步細化直接判D指標的修復條件,根據偷稅金額、罰款倍數、罰款金額、補繳時(shí)間等要素,將信用修復“等待”時(shí)長(cháng)分為3個(gè)月、6個(gè)月和12個(gè)月3檔,提升信用修復精細化水平,體現過(guò)罰相當原則。其中,沒(méi)有新增納稅繳費失信行為記錄從經(jīng)營(yíng)主體直接判為D級起開(kāi)始計算,經(jīng)營(yíng)主體直接判為D級后再次出現其他納稅繳費失信行為記錄的,該時(shí)間需重新計算;第32項中,經(jīng)營(yíng)主體在被認定為重大稅收違法失信主體前,已因相同失信行為被直接判D的,該時(shí)間從具體失信行為導致直接判為D級起開(kāi)始計算。

(十二)關(guān)于信用修復和復評的關(guān)系

《辦法》第二十四條“信用修復”的前提是經(jīng)營(yíng)主體對稅務(wù)機關(guān)作出的年度評價(jià)結果無(wú)異議,并在提交《納稅繳費信用修復申請表》時(shí)做出承諾。如對納稅繳費信用評價(jià)結果有異議,應先進(jìn)行信用復評后再申請信用修復。經(jīng)營(yíng)主體申請信用修復之后,稅務(wù)機關(guān)將不再受理對同年度評價(jià)結果的復評申請。

(十三)關(guān)于信用動(dòng)態(tài)調整

《辦法》第二十六條規定,因稅務(wù)檢查等發(fā)現經(jīng)營(yíng)主體存在直接判為D級情形的,主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)將作出檢查處理決定年度的納稅繳費信用調整為D級。相關(guān)失信行為發(fā)生在以前評價(jià)年度的,應同步調整其相應評價(jià)年度的納稅繳費信用級別為D級,該D級評價(jià)不保留至下一年度,不影響下一年度已評價(jià)的信用級別。