關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收征管事項的公告》的解讀

一、《公告》出臺的背景是什么?

按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2025年第11號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)11號公告),稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第23號),就黃金有關(guān)稅收征管事項進(jìn)一步予以明確。

二、會(huì )員單位從交易所購入用于投資性用途的標準黃金,發(fā)生實(shí)物交割出庫的,應如何操作?

會(huì )員單位從上海黃金交易所、上海期貨交易所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)交易所)購入用于投資性用途的標準黃金,發(fā)生實(shí)物交割出庫的,按以下規定執行:

(一)交易所應按照實(shí)際成交價(jià)格向買(mǎi)入方會(huì )員單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,發(fā)票左上角應帶有“會(huì )員單位投資性黃金”的字樣。

(二)買(mǎi)入方會(huì )員單位在標準黃金實(shí)物交割出庫前,應在向交易所提交的出庫單上注明購入標準黃金的用途為投資性用途。

(三)買(mǎi)入方會(huì )員單位憑交易所開(kāi)具的左上角帶有“會(huì )員單位投資性黃金”字樣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣進(jìn)項稅額。

(四)買(mǎi)入方會(huì )員單位將標準黃金直接銷(xiāo)售或者加工成投資性用途黃金產(chǎn)品并銷(xiāo)售的,應按照規定的適用稅率或征收率向購買(mǎi)方開(kāi)具普通發(fā)票,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、會(huì )員單位從交易所購入用于非投資性用途的標準黃金,發(fā)生實(shí)物交割出庫的,應如何操作?

會(huì )員單位從交易所購入用于非投資性用途的標準黃金,發(fā)生實(shí)物交割出庫的,按以下規定執行:

(一)交易所按照實(shí)際成交價(jià)格向買(mǎi)入方會(huì )員單位開(kāi)具普通發(fā)票,發(fā)票左上角應帶有“會(huì )員單位非投資性黃金”的字樣。

(二)買(mǎi)入方會(huì )員單位在標準黃金實(shí)物交割出庫前,應在向交易所提交的出庫單中注明購入標準黃金的用途為非投資性用途。

(三)買(mǎi)入方會(huì )員單位為增值稅一般納稅人的,可以憑交易所開(kāi)具的左上角帶有“會(huì )員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票,按照11號公告規定計算抵扣進(jìn)項稅額。

(四)買(mǎi)入方會(huì )員單位將上述標準黃金加工成非投資性用途黃金產(chǎn)品并銷(xiāo)售的,可按照規定的適用稅率或征收率向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

四、客戶(hù)從交易所購入標準黃金,發(fā)生實(shí)物交割出庫的,應如何操作?

客戶(hù)從交易所購入標準黃金,發(fā)生實(shí)物交割出庫的,按以下規定執行:

(一)交易所按照實(shí)際成交價(jià)格向客戶(hù)開(kāi)具普通發(fā)票,發(fā)票左上角應帶有“客戶(hù)標準黃金”的字樣。

(二)客戶(hù)為增值稅一般納稅人的,可以憑交易所開(kāi)具的左上角帶有“客戶(hù)標準黃金”字樣的普通發(fā)票,按照11號公告規定計算抵扣進(jìn)項稅額。

(三)客戶(hù)將上述標準黃金直接銷(xiāo)售或者加工后銷(xiāo)售的,可按照規定的適用稅率或征收率向購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

五、“黃金”編碼進(jìn)行了哪些調整?

為了適應黃金有關(guān)稅收政策調整要求,稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》,在108031101“黃金”下增設“交易所標準黃金(適用于交易所)”“交易所標準黃金(適用于會(huì )員單位和客戶(hù))”“投資性用途黃金(適用于會(huì )員單位)”“非投資性用途黃金(適用于會(huì )員單位)”“黃金交易結算(交易所購入)”“黃金交易結算(交易所銷(xiāo)售)”6個(gè)編碼。交易所、會(huì )員單位或客戶(hù)在開(kāi)具發(fā)票時(shí),應當根據業(yè)務(wù)實(shí)際,正確選擇《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》108031101“黃金”下設的編碼。

六、會(huì )員單位和客戶(hù)從交易所購入標準黃金,應如何做好日常核算?

會(huì )員單位或客戶(hù)應將交易所開(kāi)具的結算發(fā)票,作為會(huì )計記賬憑證進(jìn)行財務(wù)核算;買(mǎi)入方會(huì )員或客戶(hù)取得交易所開(kāi)具的左上角帶有“會(huì )員單位投資性黃金”字樣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、“會(huì )員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票以及“客戶(hù)標準黃金”字樣的普通發(fā)票,僅作為核算進(jìn)項稅額的憑證。

會(huì )員單位或客戶(hù)應單獨核算從交易所購入并發(fā)生實(shí)物交割出庫的標準黃金的進(jìn)項稅額。

七、會(huì )員單位從交易所購入標準黃金,需要留存哪些材料?怎樣建立臺賬?

會(huì )員單位應當留存佐證其從交易所購入標準黃金實(shí)際用途的相關(guān)材料,包括銷(xiāo)售合同、貨物出庫單或投料單、轉賬支付記錄等,并建立黃金購入及銷(xiāo)售臺賬,記錄購入標準黃金的時(shí)間、數量、金額,以及直接銷(xiāo)售標準黃金或加工后銷(xiāo)售相關(guān)貨物的時(shí)間、數量、金額等情況,以備稅務(wù)機關(guān)查驗。會(huì )員單位現有賬冊、系統能夠包括上述內容的,無(wú)需單獨建立臺賬。

八、A公司為增值稅一般納稅人,2025年11月從上海黃金交易所取得符合規定的左上角帶有“會(huì )員單位投資性黃金”字樣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張,專(zhuān)票注明金額10萬(wàn)元,稅額1.3萬(wàn)元;另取得符合規定的左上角帶有“會(huì )員單位非投資性黃金”字樣的免稅普通發(fā)票一張,普票注明金額11.3萬(wàn)元。在2025年12月申報期申報增值稅時(shí),A公司應當如何填寫(xiě)一般納稅人增值稅納稅申報表?

A公司取得符合規定的左上角帶有“會(huì )員單位投資性黃金”字樣的專(zhuān)票,通過(guò)稅務(wù)數字賬戶(hù)或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認后,填入一般納稅人申報表附表二第2欄“其中:本期認證相符且本期申報抵扣”,份數1份,金額10萬(wàn)元,稅額1.3萬(wàn)元。

另取得符合規定的左上角帶有“會(huì )員單位非投資性黃金”字樣的免稅普通發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額=票面金額×6%=11.3萬(wàn)元×6%=6780元,通過(guò)稅務(wù)數字賬戶(hù)或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認后,填入一般納稅人申報表附表二第8b欄“其他”,份數1份、金額11.3萬(wàn)元、稅額6780元。

九、B公司為增值稅一般納稅人,2025年11月從上海期貨交易所取得符合規定的左上角帶有“客戶(hù)標準黃金”字樣的免稅普通發(fā)票一張,普票注明金額50萬(wàn)元。在2025年12月申報期申報增值稅時(shí),B公司應如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表?

B公司取得符合規定的左上角帶有“客戶(hù)標準黃金”字樣的免稅普通發(fā)票,可抵扣進(jìn)項稅額=票面金額×6%=50萬(wàn)元×6%=3萬(wàn)元,通過(guò)稅務(wù)數字賬戶(hù)或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行用途確認后,填入一般納稅人申報表附表二第8b欄“其他”,份數1份、金額50萬(wàn)元、稅額3萬(wàn)元。